Les obligacions tributàries que han de complir els titulars dels locals en els quals estan instal·lades màquines expenedores de tabac (Punts de Venda amb Recàrrec – PVR)

Segons la interpretació de les consultes vinculants de la Direcció General de Tributs, en el règim de gestió delegada s’entén que, a efectes tributaris, la venda del tabac s’imputa al titular del local (el denominat PVR) i no a l’estanquer, malgrat que aquest realitzi les funcions operatives (possessió de la clau, càrrega i buidatge de la màquina).

A continuació, es detalla el raonament:

Ubicació de la transacció i titularitat de la venda

L’operació de venda s’efectua al local on s’instal·la la màquina expenedora. Les consultes vinculants aclareixen que, en aquest escenari, a efectes tributaris, el PVR és considerat el titular de la venda perquè és en aquest punt físic on es produeix el lliurament del producte al consumidor, independentment de qui gestioni la màquina.

Mitjà de pagament i la seva incidència

La utilització del pagament amb targeta s’interpreta únicament com un mètode de cobrament. El fet que la transacció es realitzi mitjançant targeta no altera la configuració essencial de l’operació, que continua sent atribuïble al PVR, ja que és aquest qui realitza la venda al consumidor final.

El Comissionat per al Mercat de Tabacs no té cap posició fixada respecte als TPV instal·lats en màquines expenedores i considera que la forma en què s’articula el pagament entre l’estanc i el PVR no és de la seva competència, sempre que es respecti el fet que la gestió delegada no pot ser remunerada i que el marge comercial íntegre que legalment correspongui al Punt de Venda amb Recàrrec sigui percebut íntegrament per aquest, com a resultat de la diferència entre el preu d’adquisició a l’estanc i el preu de venda al públic.

Operativa de la gestió delegada

Com a operativa, i amb la finalitat de ser transparents en la gestió de la tresoreria que es genera pel cobrament del tabac en màquina a través de TPV, seria convenient que tots els cobraments procedents de les màquines expenedores s’ingressessin en un compte corrent diferenciat del destinat a l’activitat ordinària de l’estanc.

Al seu torn, també és recomanable disposar d’una autorització del PVR en la qual consti expressament que autoritza que els cobraments efectuats mitjançant TPV s’ingressin en el compte corrent designat a aquest efecte.

És recomanable deixar constància periòdica d’aquestes operacions amb el PVR mitjançant un rebut, recibí o qualsevol altre document justificatiu signat per ambdues parts, però mai una factura.

Obligacions fiscals derivades

Per al PVR

En ser considerat el titular de la venda a efectes tributaris, el PVR ha d’estar donat d’alta a l’epígraf 646.5, corresponent a la venda de tabac amb recàrrec a través de màquines automàtiques, declarar íntegrament les vendes realitzades i complir les obligacions fiscals corresponents.

Ens podem trobar amb diversos escenaris:

1. PVR persona física, acollit al règim simplificat o al règim general d’IVA

En aquest supòsit, el PVR té la consideració de comerciant minorista a efectes d’IVA i està obligat a aplicar el règim especial del recàrrec d’equivalència a aquesta activitat comercial. Per tant, no ha de presentar el model 303 per aquesta activitat.

El PVR desenvoluparia dues activitats diferenciades: la pròpia del seu establiment i una segona activitat corresponent al comerç minorista de tabac.

2. PVR persona jurídica, acollit al règim general d’IVA

En ser persona jurídica, l’activitat de venda de tabac amb recàrrec a través de màquines automàtiques tributa en règim general d’IVA.

Haurà d’incloure en els models 303 trimestrals les compres i les vendes de tabac aplicant l’IVA del 21%, tenint en compte que el marge a declarar serà el que estableixi la normativa vigent.

Per a l’estanquer

Encara que l’estanquer és l’encarregat de la gestió operativa de la màquina, la seva funció se circumscriu al subministrament del tabac i a l’administració de la màquina, sense que això impliqui la transmissió de la titularitat de la venda.

1. Estanquer acollit al règim especial del recàrrec d’equivalència

Ha d’emetre una factura per l’import de cadascuna de les recàrregues de tabac que efectuï a la màquina, sense repercutir cap quantitat en concepte de recàrrec d’equivalència. (Consulta Vinculant 0047-99).

2. Estanquer acollit al règim general d’IVA

Haurà d’emetre una factura amb les següents particularitats:

PVR persona física

En estar obligatòriament sotmès al règim especial del recàrrec d’equivalència, la factura haurà d’incloure l’IVA al 21% més el recàrrec d’equivalència de l’1,75%, tenint en compte que el preu final del tabac ha de ser l’establert pel Comissionat per al Mercat de Tabacs.

PVR persona jurídica

En estar sotmès al règim general d’IVA, la factura haurà d’incloure únicament l’IVA al 21%.

Les resolucions emeses per Hisenda deixen clar que, en règim de gestió delegada, el fet que l’estanquer gestioni físicament la màquina no transforma l’operació de venda, que s’efectua al local. Per això, el PVR és qui ha d’integrar els ingressos obtinguts en la seva activitat econòmica.

Una confusió habitual: el marge del PVR és una comissió que paga l’estanc?

No.

El marge legal que obté el Punt de Venda amb Recàrrec no és una comissió abonada per l’estanc. Correspon al propi PVR com a titular de l’autorització de venda amb recàrrec i és abonat pels clients finals en adquirir les labors de tabac.

En règim de gestió delegada, l’estanc pot recaptar aquests imports en retirar els diners de la màquina, però actua únicament com a gestor material de la recaptació. Això no altera la titularitat d’aquests imports, que corresponen al Punt de Venda amb Recàrrec.

Per aquest motiu, més que parlar d’una «liquidació de comissions», el més recomanable és deixar constància documental del lliurament d’aquest import mitjançant un rebut o recibí signat per ambdues parts.

La gestió delegada no pot ser remunerada, d’acord amb l’article 25.4 del Reial decret 1199/1999.

Conclusió

Encara que l’estanquer disposi de la clau i s’encarregui de la càrrega i el buidatge de la màquina, la venda del tabac es produeix al local. Per tant, a efectes tributaris, el PVR és el titular de la venda, assumeix les corresponents obligacions fiscals i percep íntegrament el marge comercial que la normativa li atribueix.

El mètode de pagament utilitzat pel consumidor, inclòs el pagament amb targeta, no altera aquesta configuració ni trasllada la responsabilitat fiscal a l’estanquer.

Per a qualsevol consulta o aclariment, quedem a la vostra disposició.